Работа по давальческим схемам порошина


Работа по давальческим схемам порошина

Как защитить правомерность применения давальческой схемы работы

Схемы, основанные на переработке давальческого сырья, давно известны и проверяющим, и судьям. Зачастую в качестве давальцев в различных налогосберегающих схемах используются дружественные компании, применяющие льготный налоговый режим. Например, упрощенцы, нерезиденты, зарегистрированные в офшорных зонах, или организации, использующие труд инвалидов. Тем самым переработчик не только переносит часть своей налоговой базы на более выгодный режим, но и избавляется от проблем по самостоятельной закупке сырья и реализации товаров.

При такой организации работы контролеры нередко заявляют, что договор переработки давальческого сырья носит фиктивный характер. Даже если на самом деле действия сторон обусловлены управленческими решениями.

Ситуация осложняется в том случае, если участники схемы являются взаимозависимыми лицами.

Однако практика показывает, что компаниям очень часто удается оспорить претензии налоговиков в суде. При этом как у давальческой организации, так и у переработчика имеются аргументы для того, чтобы защитить наиболее выгодный для них способ налоговой экономии.

Напомним, что суть давальческой схемы состоит в том, что вместо самостоятельной реализации товаров производитель создает дружественные компании на упрощенке, которые и выступают в качестве давальцев. При этом за услуги по переработке сырья устанавливается минимальная цена, а произведенная продукция реализуется давальцами по рыночной цене (см.

схему). В результате основная часть дохода облагается налогом по льготным ставкам в размере 6 или 15 процентов вместо 20 процентов. К тому же упрощенцы не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Кроме того, в доходы производителя включаются только услуги по переработке, в стоимость которых не входит сырье, поэтому может возникнуть ситуация, когда и переработчик получит право на применение УСН.

На практике основными сферами использования давальческих схем являются производство и строительство.

Изначально такая схема выглядит подозрительной в глазах проверяющих и вызывает желание поглубже в ней покопаться. Однако зачастую давальческая схема имеет разумные деловые цели помимо оптимизации налогов. Пример Допустим, некая мастерская шила одежду по разработанным много лет назад лекалам, закупая при этом сырье и материалы за счет собственных средств.

Однако ее бизнес стал угасать, компания начала терпеть убытки, вследствие чего и появились незадействованные производственные мощности. На помощь налогоплательщику пришла организация, имеющая франшизу на производство одежды известной марки, но не имеющая достаточных мощностей для насыщения рынка указанными товарами. Стороны заключили договор на изготовление продукции с использованием давальческого сырья по лекалам, имеющимся у мастерской.

Причем в действиях участников такого соглашения прослеживалась четкая деловая цель, поскольку выгоду получили обе стороны сделки.

Производитель выкарабкался из убытков с наименьшими затратами, а давальческая организация увеличила объем выпускаемой продукции, на которую имелся устойчивый спрос. К примеру, в одном из дел, рассмотренных Федеральным арбитражным судом Московского округа, контролеры обвинили производителя в отсутствии экономической целесообразности перехода на давальческую схему (постановление от 18.07.13 № А40-86022/12-20-468).
К примеру, в одном из дел, рассмотренных Федеральным арбитражным судом Московского округа, контролеры обвинили производителя в отсутствии экономической целесообразности перехода на давальческую схему (постановление от 18.07.13 № А40-86022/12-20-468).

Поскольку ранее переработчик самостоятельно осуществлял производство продукции, закупая сырье у компаний, которые впоследствии и стали давальцами. По мнению проверяющих, переход с самостоятельного производства на давальческую схему повлек за собой уменьшение выручки производственной компании, что доказывает схему получения необоснованной налоговой выгоды.

Однако представители компании указали, что изменения в хозяйственных отношениях были обусловлены стабильной на протяжении нескольких лет убыточностью производства продукции. А после привлечения к процессу работы давальцев компания перестала терпеть убытки, несмотря на снижение выручки.

Кроме того, у давальцев выручка выросла, причем с нее были уплачены все налоги. К тому же давальцы распределяли полученную прибыль своим учредителям посредством выплаты дивидендов, которые подлежат обложению НДФЛ по соответствующим ставкам (п. 3, 4 ст. 224 НК РФ). Следовательно, доначисление обществу налогов, исходя из выручки, полученной давальцами, приводит к двойному налогообложению одних и тех же операций, что противоречит основным принципам НК РФ.

В результате арбитры согласились с доводами компании и отменили доначисления.

Отметим, что тщательное планирование любой давальческой схемы сделает ее поломку затруднительной. Первый шаг в этом направлении – наделение давальцев реальными ресурсами и активами, которых нет у производственной компании. В частности, регистрация на давальца товарного знака, под которым производится товар, с помощью заключения лицензионного соглашения.

В частности, регистрация на давальца товарного знака, под которым производится товар, с помощью заключения лицензионного соглашения. Аналогично обосновать деловую цель по вхождению давальца в производство можно и наличием у него патентов, полезной модели.

Ситуация, когда давальцем становится поставщик основного сырья и материалов, также может быть выгодна переработчику. Поскольку нередко такой давалец имеет прямой и более выгодный канал снабжения ключевыми материалами.

Он может также располагать свободными денежными средствами для закупки более крупных партий сырья. Основной признак, который снижает шансы компании-производителя на победу в суде, – наличие взаимозависимости с давальцами и несамостоятельность деятельности зависимых компаний (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 11.04.12 № А41-29427/10, Западно-Сибирского от 15.10.09 № А45-7282/2008, Северо-Западного от 11.03.08 № А42-3212/2005 округов).

Также не в пользу налогоплательщика сыграет тот факт, что давальцы через цепочку промежуточных контрагентов обналичивают полученные средства.

Особенно когда через такую цепочку деньги в том или ином виде возвращаются к самому переработчику. На примере дела, рассмотренного в постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25.08.11 № Ф09-4670/11 (отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ определением ВАС РФ от 28.12.11 № ВАС-16234/11 ), можно выявить основные признаки, которые в своей совокупности могут свидетельствовать о наличии противоправной давальческой схемы:

  1. ранее руководство компании привлекалось к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов путем создания аналогичной схемы.
  2. ни сырье, ни готовая продукция фактически никуда не транспортируются, движение продукции между участниками сделки осуществляется только посредством документооборота;
  3. вновь созданные общества основными средствами, производственными активами, персоналом не располагают;
  4. переработчик не ведет аналитический учет давальческих материалов в разрезе заказчиков, наименований сырья, а также в разрезе его количества, стоимости и местонахождения;
  5. деятельность давальцев носит неритмичный характер, который связан с лимитом УСН по выручке (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ);
  6. между сторонами договора не составляется ежемесячный план-график, отражающий количество, качество, ассортимент, а также сроки поставки сырья и продукции;

В то же время даже при наличии указанных признаков многим компаниям удается доказать правомерность перехода на давальческую схему работы.

Крайне важна при этом реальность давальческих операций.

Так, проверяя деятельность одного из крупных производителей кондитерских изделий (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15.12.10 № А43-42385/2009), налоговики заявили, что компания фактически не оказывала услуги по переработке сырья, а производила и продавала собственную продукцию. По мнению контролеров, общество являлось участником схемы, позволяющей не уплачивать налоги с оборотов по реализации произведенной продукции.

Однако судьи трех инстанций, рассмотрев представленные в деле документы, в частности приходные ордера, накладные, ведомости движения сырья и вспомогательных материалов, акты приема-передачи готовой продукции, установили, что сделки между обществом и давальцами носили реальный характер. К тому же арбитры отметили, что проверяющие не доказали наличия согласованных действий и умысла, направленных исключительно на создание условий для получения необоснованной налоговой выгоды. Аналогичная позиция отражена и в постановлениях федеральных арбитражных судов Московского от 11.09.13 № А40-110643/12-107-553, Центрального от 28.09.09 № А62-6392/2008 округов.

А вот в вышеуказанном деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Уральского округа, главным аргументом инспекции стало как раз отсутствие первичных документов, подтверждающих фактическое движение сырья и готовой продукции между организациями. Это убедило суд в формальном заключении договора переработки сырья путем создания нескольких организаций, применяющих УСН. Те же доводы помогли налоговикам и в постановлениях федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 26.07.12 № А58-5937/2011, Западно-Сибирского от 21.06.13 № А46-26663/2012, от 04.06.13 № А03-12308/2012 округов.

Давным-давно известна налоговикам и правоохранительным органам схема возмещения НДС, связанная с фиктивной переработкой давальческого сырья в льготируемую продукцию. Для реализации этой схемы давалец якобы закупает сырье, которое облагается НДС по ставке 18 процентов.

При этом в качестве фиктивно производимой по давальческой схеме продукции выбирается товар, облагаемый по ставке 10 процентов. Таким образом, входной НДС у давальца превышает НДС с реализации. Конечно, описываемый вариант давальческой схемы является не способом налогового планирования, а обыкновенным мошенничеством с целью завладения бюджетными средствами.

Тем не менее эта схема все еще встречается в арбитражной практике. К примеру, в одном из подобных споров формально все операции были оформлены надлежащим образом и первые две инстанции поддержали компанию.

Но кассация прислушалась к доводам налоговиков и усомнилась в реальности операций по производству детской одежды (подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ). Дело было передано на новое рассмотрение, при этом решение было принято в пользу инспекции (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.10.08 № Ф04-5940/2008(12618-А45-26)). Для обоснования своей позиции фискалы предоставили целый ряд аргументов, свидетельствующих о невозможности производства товара в заявленных объемах.

В частности, давалец не представил первичные документы, подтверждающие перевозку материалов и оплату транспортных услуг.

Кроме того, производитель не располагал достаточным количеством работников для производства продукции в таких объемах. К тому же давалец рассчитывался и с поставщиками, и с производителем векселями, полученными в качестве предоплаты. То есть фактически давалец не понес затрат по приобретению этих векселей.

Разновидность давальческих схем – толлинговые.

Их суть заключается в переработке российскими компаниями иностранного сырья с последующим вывозом готовой продукции за границу. Основным преимуществом данной схемы является полное освобождение собственника сырья от уплаты ввозных таможенных пошлин и ввозного НДС (п. 1 ст. 239 ТК ТС). Зачастую в таких схемах в качестве давальцев используются иностранные компании, зарегистрированные в офшорных юрисдикциях.
1 ст. 239 ТК ТС). Зачастую в таких схемах в качестве давальцев используются иностранные компании, зарегистрированные в офшорных юрисдикциях.

А российские переработчики при этом нередко намеренно занижают стоимость своих услуг с тем, чтобы максимальная прибыль формировалась за рубежом. И не облагалась бы по ставке 20 процентов.

При изучении договора толлинга ревизоры обычно обращают внимание на наличие условия о передаче готовой продукции давальцу.

При отсутствии такого условия они могут квалифицировать операцию как безвозмездную передачу и доначислить давальцу НДС, а стоимость переданного сырья признать доходом переработчика. В случае если налоговый орган установит, что договор толлинга носит фиктивный характер и стороны создали соответствующий документооборот в целях незаконного возмещения НДС, то он откажет давальческой компании в принятии налога к вычету (определение ВАС РФ от 07.02.08 № 360/08). Достаточно показательным является постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24.12.12 № А39-4089/2011.

В рассмотренном деле проверяющие доначислили производителю не только НДС и налог на прибыль, но и зарплатные налоги. Дело в том, что трудовой коллектив давальческой организации состоял из тех же семи человек, что и у производителя. Причем сотрудники были приняты в штат давальца по совместительству в день заключения договора переработки давальческого сырья, а контракт с обеих сторон был подписан одним лицом – учредителем и руководителем этих обществ.

По совокупности обстоятельств судьи признали, что и договор переработки давальческого сырья, и действия по переводу части сотрудников в штат давальца носили формальный характер. Они пришли к выводу, что производитель получил необоснованную налоговую выгоду в результате переноса части дохода на упрощенца как по налогу на прибыль и НДС, так и по ЕСН и НДФЛ.

Владимир Порошин: работа по давальческим схемам

26.04.2018 Пробирный надзор 2561

Владимир Порошин Телефон: +7(921)907-50-63 E-mail: Сайт: Консультант ООО «ДРАГМЕТКОНСАЛТ» Другие публикации эксперта: Вы — руководитель ювелирной фирмы и работаете по давальческой схеме (выступаете в роли давальца или подрядчика).

Вы учитываете все нюансы работы по давальческой схеме?Мне постоянно приходят вопросы о работе по давальческим схемам: по налогообложению, по аффинажу скупленных ценностей, по магазинным неликвидам, по статотчетности, по изготовлению изделий со вставками. Некоторые вопросы я уже освещал в прошлых статьях.

Итак, давайте еще раз представим схему работы: в ювелирном магазине организована скупка, скупленные ценности (лом ювелирных изделий) передаются на давальческой основе на ювелирный завод для изготовления новых ювелирных изделий, полученные ювелирные изделия реализуются через магазин.

Начнем с видов деятельности, которые необходимо заявить при постановке на спецучет в инспекции пробирного надзора. Организация скупки. Некоторые магазины объявляют акции вроде «обмен старого золота на новое». По сути это та же скупка со взаимозачетом стоимости скупленного лома и стоимости нового ювелирного изделия.

Скупка ювелирных изделий и лома таких изделий подразумевает два кода экономической деятельности: оптовую торговлю золотом [46.72.23] и оптовую торговлю драгоценными камнями [46.76.4]. Это разъяснение в свое время дала Пробирная палата России. Передача на давальческой основе.

В том случае, если организация передает сырье или материалы в переработку на сторону и затем реализует готовую продукцию, ее деятельность считается производственной. Поэтому нужен код экономической деятельности на производство ювелирных изделий, медалей из драгоценных металлов и драгоценных камней (размещение заказов на изготовление из собственных материалов) [32.12.5].

Розничная продажа ювелирных изделий.

Здесь все просто — нужен код экономической деятельности на розничную торговлю ювелирными изделиями в специализированных магазинах [47.77.2]. По вопросу налогообложения: при осуществлении скупки, размещении заказов на изготовление ювелирных изделий из скупленного сырья, розничной продаже изготовленных ювелирных изделий через свой магазин этот магазин остается на ЕНВД. Почитайте письма Минфина про ЕНВД при скупке и рознице: http://dmetconsult.ru/iuvelirnaia-otrasl/dokumenty (раздел «скупка»): предпринимательская деятельность, связанная с розничной реализацией через сеть магазинов ювелирных изделий, изготовленных силами третьих лиц (ювелирными заводами и индивидуальными предпринимателями) из давальческого сырья продавца, при соблюдении приведенных выше норм законодательства может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Рекомендуем прочесть:  Работа бригадира в чем заключается

По вопросу аффинажа скупленных ценностей. Обязанности проводить аффинаж организацией-скупщиком нет. Есть обязанность ювелирного завода запускать в производство чужие лом и отходы (не от собственного производства) только после аффинажа.

Таким образом, все зависит от того, какую цель преследует организация-скупщик.

Скупленные ценности можно просто продать (оптовику, ювелирному заводу).

Скупленные ценности можно аффинировать (отправить на аффинажный завод напрямую или через посредника-переработчика) и продать аффинированный металл. Скупленные ценности можно передать в качестве давальческого сырья на ювелирный завод, при этом передать можно или в виде скупленного лома, или в виде аффинированного металла; в первом случае ювелирный завод до запуска металла в производство должен провести его через аффинаж. Такая схема наиболее распространенная — ювелирный завод работает на давальческом сырье и централизованно отправляет на аффинаж ювелирный лом, полученный от нескольких давальцев.

В последнее время аффинажные заводы начали требовать от ювелирных заводов, направляющих на аффинаж ювелирный лом, полученный в качестве давальческого сырья, документы, подтверждающие право собственности на аффинируемое сырье. Поэтому ювелирные заводы могут заключать с давальцами еще один договор — агентский, по которому направляют на аффинаж лом, принадлежащий принципалу — поставщику давальческого сырья.

В качестве давальческого сырья магазин может использовать собственные непродающиеся или бракованные изделия.

Эти изделия магазин может списать в неликвиды или в лом и использовать для размещения заказа на ювелирном заводе. Если эти изделия были изготовлены не тем ювелирным заводом, на котором размещается новый заказ, то они также должны пройти аффинаж. Теперь перейдем к нюансам работы по давальческой схеме.

Документы на передачу давальческого сырья в переработку.

Основанием для принятия к учету давальческого сырья является накладная от заказчика по форме М-15.

В графе «Основание» делается запись «на давальческих условиях по договору № ____». Далее подрядчик оформляет приходный ордер по форме М-4, в котором указывает, что сырье поступило на давальческих условиях. После окончания выполнения работ готовая продукция передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной (или реестру).

Кроме того, переработчик должен представить отчет об использовании сырья.

Обычно к заполнению документов на передачу сырья от давальца подрядчику вопросов и претензий нет. Сложности вызывает заполнение документов на возврат готовой продукции — ювелирных изделий: наличие потерь при переработке, наличие вставок в ювелирных изделиях. Потери ДМ при изготовлении ювелирных изделий — явление объективное, вызванное уменьшением массы заготовки при технологических переделах.

Потери ДМ при изготовлении ювелирных изделий — явление объективное, вызванное уменьшением массы заготовки при технологических переделах. Изготовители ювелирных изделий разрабатывают нормы расхода драгоценных металлов в процессе собственного производства по всем составляющим: на изделие, на отходы, на потери.

Однако специфика ювелирного производства отражается и на нормировании. В первом приближении расход ДМ на изделие и на отходы не нормируется, т.к.

фактический расход на изделие и на отходы зависит от многих факторов (например, от качества литья, от квалификации монтировщиков, организации сбора отходов и т.п.) и принципиальной роли не играет: фактическая масса изделия будет учтена в его стоимости, отходы будут переработаны для повторного использования (нормы на изделия и на отходы понадобятся во втором приближении — при планировании производства). Поэтому в ювелирном производстве акцент делается именно на нормировании потерь.

Нормы потерь могут устанавливаться в процентах либо к массе изделия (заготовки, полуфабриката) после операции, либо к массе съема (съем — разница массы заготовки до и после операции).

Это определяется объемами производства.

При разработке норм потерь на собственном ювелирном производстве вы можете воспользоваться нормативным и руководящими документами по нормированию потерь в ювелирном производстве: НД 117-3-013-95, РД 117-3-014-95, РД 117-3-015-95, утвержденными Роскомдрагметом и НИИювелирпромом в 1995 году.

В соответствии с этими документами при изготовлении опытных партий ювелирных изделий или партий изделий менее 200 штук нормы потерь могут устанавливаться в процентах к массе после операции, более 200 штук — в процентах к массе съема. В любом случае вы устанавливаете нормы самостоятельно в зависимости от специфики своего производства. А как анализировать потери отдельных ювелиров и участков (цехов), как составлять и анализировать металлический баланс в целом по ювелирному предприятию, я рассказываю в ходе «Ювелирного Ревизорро» — аудита вашей деятельности.

Нормирование расхода ДМ и технологический и бухгалтерский контроль за соблюдением норм должны быть предусмотрены в вашей инструкции по работе с ДМ. В помощь вам при разработке ваших инструкций ДРАГМЕТКОНСАЛТ выпустил практическое пособие «Как организовать работу с драгоценными металлами и драгоценными камнями.

Пишем собственную инструкцию». Это мы рассмотрели пооперационные потери.

А общие потери, т.е. потери по всему циклу производства, могут варьироваться от 1,5% на массовых производствах «простых» изделий (обручалка, цепи) до 6% (и более) при изготовлении «сложных» (эксклюзивных) изделий.

В среднем, при изготовлении «массовки», что обычно и является предметом давальческих схем, потери составляют 3% от массы готовой продукции. Однако при заключении подрядных договоров потери традиционно оговариваются на уровне 6% и более. Это, мягко говоря, лукавство подрядчиков, нет у них таких потерь.

Часть из этих 6% действительно являются потерями, а часть остается в виде отходов. И присвоенный таким образом металл давальцев «всплывает» после переработки этих отходов. Когда подрядчик работает и на своем металле, и на давальческом, выявить излишки давальческого металла практически невозможно.

Но когда подрядчик работает только на давальческом металле, чужой металл «всплывает», «возникает из ниоткуда».

Вот характерный пример из проверки такого подрядчика (цитата из акта проверки): «Согласно данным справок о движении золота, представленных Организацией, в проверяемом периоде Организацией в собственный металл были оприходованы излишки золота в количестве 312,49 г (в чистоте), образовавшиеся при изготовлении ювелирных изделий из давальческого сырья. Руководство Организации объясняет их образование списанием потерь не по факту, а в размере 6% от готовой продукции (согласно договорам с Заказчиками)».

А в свете ПОД/ФТ такой факт присвоения чужого металла можно еще и признать легализацией незаконно полученных доходов. Можно, конечно, записать в договоре, что потери при переработке давальческого сырья составляют 6%, куда входят непосредственно потери и сырье в трудноизвлекаемых отходах, переходящих в собственность подрядчика. Но в соответствии с ГК РФ отходы, образующиеся при переработке давальческих материалов, остаются собственностью давальца и подлежат возврату (если не оговорено в договоре).

Т.е., когда в процессе переработки образуются отходы, договором должно быть предусмотрено, что отходы либо возвращаются давальцу, либо остаются у переработчика. Обратите внимание! В такой ситуации очень важным является следующий момент: уменьшают ли стороны договора цену сделки на сумму отходов, полученных в результате переработки, или нет.

Если полученные от переработки отходы не влияют на цену сделки, такая операция квалифицируется как договор дарения (п.

1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ). Выход из положения есть. На мой взгляд, в договоре нужно записать что-то нейтральное, не касающееся отходов и потерь, например,

«масса готовой продукции должна составлять (не менее) 94% от массы передаваемого сырья»

.

Попутно рассмотрим вопрос, когда оплата за выполненные работы производится сырьем. В этом случае договор приобретает смешанный характер: в части, регулирующей выполнение работ, это договор подряда, а в части, регулирующей порядок оплаты, — договор купли-продажи.

Чтобы не вызывать вопросов у налоговых органов, возможен следующий алгоритм.

. ЧИТАЙТЕ ПРОДОЛЖЕНИЕ СТАТЬИ В ЖУРНАЛЕ «» №1(108) февраль-май 2018 Действующее законодательство и нормативные акты Законодательство о ДМ и ДК общее

  1. №316-ФЗ
  2. Постановление Правительства РФ №1140 от 24.10.2015 — Обеспечение охраны
  3. Закон №41-ФЗ от 26.03.1998 О ДМ и ДК (ред. 18.07.2017)
  4. Постановление Правительства РФ №972 от 17.08.1998 (ред. от 24.10.2015) — Аффинажные организации
  5. КОАП №195-ФЗ от 30.12.2001 — Выдержки
  6. Инспекции пробирного надзора: адреса и телефоны
  7. Приказ Минфина РФ №231н от 09.12.2016 — Инструкция о порядке учета
  8. Постановление Правительства РФ №1355 от 12.12.2015 — Правила осуществления пробирного надзора
  9. Постановление Правительства РФ №731 от 28.09.2000 (ред. от 17.10.2015) — О правилах учета ДМ и ДК
  10. Постановление Правительства РФ №1356 от 12.12.2015 — Постоянный надзор
  11. Закон №294-ФЗ от 26.12.2008 — О защите прав
  12. Приказ Минфина РФ №13н от 31.01.2017 — Регламент проведения проверок
  13. Приказ Минфина РФ №512 от 24.11.2016 — Перечень НПА
  14. Комментарий к ИМФ-231н

Законодательство о финансовом мониторинге

  1. Информационное письмо Росфинмониторинга №52 от 13.05.2016 — Разъяснения по квартальным отчетам
  2. Постановление Правительства РФ №667 от 30.06.2012 — Требования к Правилам
  3. Информационное письмо ФСФМ №53 от 12.12.2017
  4. Информация Росфинмониторинга от 07.07.2017 — Обзор нарушений
  5. Приказ ФСФМ №59 от 17.02.2011 — Идентификация
  6. Постановление Правительства РФ №209 от 19.03.2014 — Положение о представлении информации
  7. Постановление Правительства РФ №492 от 29.05.2014 — Квалификационные требования к СДЛ
  8. Приказ ФСФМ №103 от 08.05.2009 — Критерии сомнительных сделок
  9. Информационное сообщение ФСФМ от 26.03.2010 — Типовые вопросы
  10. Приказ ФСФМ №203 от 03.08.2010 — Обучение кадров
  11. Постановление Правительства РФ от 17.09.2016 №933 — О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации
  12. Информационное письмо Росфинмониторинга №50 от 10.02.2016 — Разъяснения по применению Закона
  13. Закон №115-ФЗ от 07.08.2001 — О противодействии легализации (ред. от 29.12.2017)
  14. Приказ ФСФМ №110 от 22.04.2015 — Инструкция о представлении информации

Спецучет

  1. Приказ Минфина РФ №5н от 01.02.2016 — Новые формы спецучета
  2. Постановление Правительства РФ №1052 от 01.10.2015 — О спецучете

Ювелирное производство, опробование, клеймение

  1. Постановление Правительства РФ №569 от 06.06.1998 — Правила комиссионной торговли
  2. Скупка
  3. Постановление Правительства РФ №394 от 06.05.2016 — О порядке опробования и клеймения
  4. Постановление Правительства РФ №1127 от 21.10.2015 — Именники
  5. Ювелирная торговля
  6. Постановление Правительства РФ №55 от 19.01.1998 — Правила продажи (ред. от 23.12.2015)
  7. Приказ Минфина №1н от 11.01.2009 — Инструкция по осуществлению пробирного надзора
  8. Постановление Правительства РФ №65 от 03.02.2007 (ред.

    от 10.11.2017) — Размеры госпошлины за клеймение

Постановление Правительства РФ №444 от 07.06.2001 — Правила скупки

  1. ЕНВД при рознице и скупке, письмо Минфина
  2. ЕНВД при скупке и рознице, письмо 2010 г.
  3. ЕНВД при скупке и рознице, письмо 2011 г.
  4. ЕНВД при скупке и рознице, письмо 2009 г.

Ломбарды

  • Письмо Минфина РФ от 12.07.2016 — операции ломбарда с ДМ и ДК

Другие публикации в рубрике Пробирный надзор:

пробирный надзор Обязательная маркировка ювелирной продукции: готовиться можно уже сейчас 29 ноября 2020 г. Пробирный надзор В России к началу 2024 года планируется создание единой национальной системы маркировки и отслеживания товаров. На сегодняшний день обязательна маркировка табака, духов, шин и пневматических покрышек, фотокамер и ламп-вспышек, пяти …

Дмитрий Вилков

пробирный надзор Записки начальника КРО: Маркировка драгоценных металлов, драгоценных камней и ювелирных изделий 4 ноября 2020 г.

Пробирный надзор Вы – руководитель ювелирной организации, у вас наверняка накопились вопросы по предстоящей маркировке ювелирных изделий.

По многочисленным просьбам клиентов Консультационный центр ДРАГМЕТКОНСАЛТ 29.10.2020 провел вебинар на тему маркировки.

На вебинаре …

Владимир Порошин 2561

23368 Санкт-Петербург Ювелирные изделия из серебра с горячей эмалью. Ювелирное производство, оптовая и розничная торговля 9044 Москва Компания ООО «ТБСС» занимает лидирующее положение на российском рынке оказания отечественным и зарубежным предприятиям транспортно-экспедиторских услуг и соответствует высоким требованиям мировых ста… 21364 Красное-на-Волге Производим ювелирные изделия из золота и серебра 12697 Кострома Все изделия выполнены на собственном производстве, расположенном в городе Кострома 13124 Красноярск Производство ювелирных изделий из золота и серебра. Введите имя и адрес электронной почты, чтобы подписаться на рассылку

Ювелирный портал-сервис — каталог компаний, каталог ювелирных изделий, форум для ювелиров, календарь ювелирных выставок.

Телефоны: +7(863)2820411, 2820412, 2820413, 2820346, 2822187, 2822188 / Email: | | | | Copyrights © 2006-2021 Ювелир.INFO / · +7(863)2820411 ·

Ювелирный бизнес: работа по давальческим схемам

26.04.2018 Пробирный надзор 160

Владимир Порошин Телефон: +7(921)907-50-63 E-mail: Сайт: Консультант ООО «ДРАГМЕТКОНСАЛТ» Другие публикации эксперта: Вы — руководитель ювелирной фирмы и работаете по давальческой схеме (выступаете в роли давальца или подрядчика). Вы учитываете все нюансы работы по давальческой схеме? Мне постоянно приходят вопросы о работе по давальческим схемам: по налогообложению, по аффинажу скупленных ценностей, по магазинным неликвидам, по статотчетности, по изготовлению изделий со вставками.

Некоторые вопросы я уже освещал в прошлых статьях.

Итак, давайте еще раз представим схему работы: в ювелирном магазине организована скупка, скупленные ценности (лом ювелирных изделий) передаются на давальческой основе на ювелирный завод для изготовления новых ювелирных изделий, полученные ювелирные изделия реализуются через магазин. Начнем с видов деятельности, которые необходимо заявить при постановке на спецучет в инспекции пробирного надзора.
Начнем с видов деятельности, которые необходимо заявить при постановке на спецучет в инспекции пробирного надзора.

Организация скупки. Некоторые магазины объявляют акции вроде «обмен старого золота на новое». По сути это та же скупка со взаимозачетом стоимости скупленного лома и стоимости нового ювелирного изделия.

Скупка ювелирных изделий и лома таких изделий подразумевает два кода экономической деятельности: оптовую торговлю золотом [46.72.23] и оптовую торговлю драгоценными камнями [46.76.4]. Это разъяснение в свое время дала Пробирная палата России. Передача на давальческой основе.

В том случае, если организация передает сырье или материалы в переработку на сторону и затем реализует готовую продукцию, ее деятельность считается производственной. Поэтому нужен код экономической деятельности на производство ювелирных изделий, медалей из драгоценных металлов и драгоценных камней (размещение заказов на изготовление из собственных материалов) [32.12.5]. Розничная продажа ювелирных изделий.

Здесь все просто — нужен код экономической деятельности на розничную торговлю ювелирными изделиями в специализированных магазинах [47.77.2].

По вопросу налогообложения: при осуществлении скупки, размещении заказов на изготовление ювелирных изделий из скупленного сырья, розничной продаже изготовленных ювелирных изделий через свой магазин этот магазин остается на ЕНВД.

Почитайте письма Минфина про ЕНВД при скупке и рознице: (раздел «скупка»): предпринимательская деятельность, связанная с розничной реализацией через сеть магазинов ювелирных изделий, изготовленных силами третьих лиц (ювелирными заводами и индивидуальными предпринимателями) из давальческого сырья продавца, при соблюдении приведенных выше норм законодательства может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход. По вопросу аффинажа скупленных ценностей.

Обязанности проводить аффинаж организацией-скупщиком нет. Есть обязанность ювелирного завода запускать в производство чужие лом и отходы (не от собственного производства) только после аффинажа.

Таким образом, все зависит от того, какую цель преследует организация-скупщик.

Скупленные ценности можно просто продать (оптовику, ювелирному заводу).

Скупленные ценности можно аффинировать (отправить на аффинажный завод напрямую или через посредника-переработчика) и продать аффинированный металл. Скупленные ценности можно передать в качестве давальческого сырья на ювелирный завод, при этом передать можно или в виде скупленного лома, или в виде аффинированного металла; в первом случае ювелирный завод до запуска металла в производство должен провести его через аффинаж. Такая схема наиболее распространенная — ювелирный завод работает на давальческом сырье и централизованно отправляет на аффинаж ювелирный лом, полученный от нескольких давальцев.

В последнее время аффинажные заводы начали требовать от ювелирных заводов, направляющих на аффинаж ювелирный лом, полученный в качестве давальческого сырья, документы, подтверждающие право собственности на аффинируемое сырье.

Поэтому ювелирные заводы могут заключать с давальцами еще один договор — агентский, по которому направляют на аффинаж лом, принадлежащий принципалу — поставщику давальческого сырья.

В качестве давальческого сырья магазин может использовать собственные непродающиеся или бракованные изделия.

Эти изделия магазин может списать в неликвиды или в лом и использовать для размещения заказа на ювелирном заводе.

Если эти изделия были изготовлены не тем ювелирным заводом, на котором размещается новый заказ, то они также должны пройти аффинаж.

Теперь перейдем к нюансам работы по давальческой схеме.

Документы на передачу давальческого сырья в переработку. Основанием для принятия к учету давальческого сырья является накладная от заказчика по . В графе «Основание» делается запись «на давальческих условиях по договору № ____».

Далее подрядчик оформляет приходный ордер по , в котором указывает, что сырье поступило на давальческих условиях. После окончания выполнения работ готовая продукция передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной (или реестру). Кроме того, переработчик должен представить отчет об использовании сырья.

Обычно к заполнению документов на передачу сырья от давальца подрядчику вопросов и претензий нет.

Сложности вызывает заполнение документов на возврат готовой продукции — ювелирных изделий: наличие потерь при переработке, наличие вставок в ювелирных изделиях. Потери ДМ при изготовлении ювелирных изделий — явление объективное, вызванное уменьшением массы заготовки при технологических переделах.

Изготовители ювелирных изделий разрабатывают нормы расхода драгоценных металлов в процессе собственного производства по всем составляющим: на изделие, на отходы, на потери.

Однако специфика ювелирного производства отражается и на нормировании. В первом приближении расход ДМ на изделие и на отходы не нормируется, т.к. фактический расход на изделие и на отходы зависит от многих факторов (например, от качества литья, от квалификации монтировщиков, организации сбора отходов и т.п.) и принципиальной роли не играет: фактическая масса изделия будет учтена в его стоимости, отходы будут переработаны для повторного использования (нормы на изделия и на отходы понадобятся во втором приближении — при планировании производства).

Поэтому в ювелирном производстве акцент делается именно на нормировании потерь. Нормы потерь могут устанавливаться в процентах либо к массе изделия (заготовки, полуфабриката) после операции, либо к массе съема (съем — разница массы заготовки до и после операции). Это определяется объемами производства.

При разработке норм потерь на собственном ювелирном производстве вы можете воспользоваться нормативным и руководящими документами по нормированию потерь в ювелирном производстве: НД 117-3-013-95, РД 117-3-014-95, РД 117-3-015-95, утвержденными Роскомдрагметом и НИИювелирпромом в 1995 году. В соответствии с этими документами при изготовлении опытных партий ювелирных изделий или партий изделий менее 200 штук нормы потерь могут устанавливаться в процентах к массе после операции, более 200 штук — в процентах к массе съема.

В любом случае вы устанавливаете нормы самостоятельно в зависимости от специфики своего производства. А как анализировать потери отдельных ювелиров и участков (цехов), как составлять и анализировать металлический баланс в целом по ювелирному предприятию, я рассказываю в ходе «Ювелирного Ревизорро» — аудита вашей деятельности. Нормирование расхода ДМ и технологический и бухгалтерский контроль за соблюдением норм должны быть предусмотрены в вашей инструкции по работе с ДМ.

В помощь вам при разработке ваших инструкций ДРАГМЕТКОНСАЛТ выпустил практическое пособие «Как организовать работу с драгоценными металлами и драгоценными камнями.

Пишем собственную инструкцию». Это мы рассмотрели пооперационные потери. А общие потери, т.е. потери по всему циклу производства, могут варьироваться от 1,5% на массовых производствах «простых» изделий (обручалка, цепи) до 6% (и более) при изготовлении «сложных» (эксклюзивных) изделий.

В среднем, при изготовлении «массовки», что обычно и является предметом давальческих схем, потери составляют 3% от массы готовой продукции. Однако при заключении подрядных договоров потери традиционно оговариваются на уровне 6% и более. Это, мягко говоря, лукавство подрядчиков, нет у них таких потерь.

Часть из этих 6% действительно являются потерями, а часть остается в виде отходов.

И присвоенный таким образом металл давальцев «всплывает» после переработки этих отходов. Когда подрядчик работает и на своем металле, и на давальческом, выявить излишки давальческого металла практически невозможно.

Но когда подрядчик работает только на давальческом металле, чужой металл «всплывает», «возникает из ниоткуда». Вот характерный пример из проверки такого подрядчика (цитата из акта проверки): «Согласно данным справок о движении золота, представленных Организацией, в проверяемом периоде Организацией в собственный металл были оприходованы излишки золота в количестве 312,49 г (в чистоте), образовавшиеся при изготовлении ювелирных изделий из давальческого сырья. Руководство Организации объясняет их образование списанием потерь не по факту, а в размере 6% от готовой продукции (согласно договорам с Заказчиками)».

А в свете ПОД/ФТ такой факт присвоения чужого металла можно еще и признать легализацией незаконно полученных доходов.

Можно, конечно, записать в договоре, что потери при переработке давальческого сырья составляют 6%, куда входят непосредственно потери и сырье в трудноизвлекаемых отходах, переходящих в собственность подрядчика.

Но в соответствии с ГК РФ отходы, образующиеся при переработке давальческих материалов, остаются собственностью давальца и подлежат возврату (если не оговорено в договоре). Т.е., когда в процессе переработки образуются отходы, договором должно быть предусмотрено, что отходы либо возвращаются давальцу, либо остаются у переработчика.

Обратите внимание! В такой ситуации очень важным является следующий момент: уменьшают ли стороны договора цену сделки на сумму отходов, полученных в результате переработки, или нет. Если полученные от переработки отходы не влияют на цену сделки, такая операция квалифицируется как договор дарения (п. 1 ст. 572 Гражданского РФ). Выход из положения есть.

На мой взгляд, в договоре нужно записать что-то нейтральное, не касающееся отходов и потерь, например,

«масса готовой продукции должна составлять (не менее) 94% от массы передаваемого сырья»

. Попутно рассмотрим вопрос, когда оплата за выполненные работы производится сырьем. В этом случае договор приобретает смешанный характер: в части, регулирующей выполнение работ, это договор подряда, а в части, регулирующей порядок оплаты, — договор купли-продажи.

Чтобы не вызывать вопросов у налоговых органов, возможен следующий алгоритм. Во-первых, заключается договор на переработку давальческого сырья, в котором определяется стоимость работ и не оговаривается факт оплаты сырьем.

Если расчет производится сырьем (полностью или частично), заключается договор купли-продажи на сумму, равную стоимости передаваемого сырья.

Сырье не передается в счет оплаты по договору переработки, а реализуется по отдельному договору, и его стоимость определяется продавцом. Оно приходуется у покупателя (переработчика по первому договору) по цене, указанной в договоре и не зависящей от стоимости работ.

В свою очередь, стоимость работ по первому договору никак не соотносится ни с ценой сырья, по которой они приобретаются в данном случае, ни с той ценой, по которой они обычно приобретаются. Во-вторых, производится зачет взаимных задолженностей.

Имеются два различных договора: — договор переработки (подряда), по которому образуется задолженность заказчика перед переработчиком; — договор купли-продажи, по которому заказчик выступает в роли продавца, а переработчик — в роли покупателя, и по которому образуется задолженность переработчика перед заказчиком. Суммы задолженностей могут совпадать, если стоимость проданного по договору купли-продажи сырья равна стоимости работ по переработке, и после проведения зачета задолженностей обязанности сторон по оплате считаются исполненными. А возможен вариант, когда сырье передается не на всю сумму задолженности за выполненные работы, и расчет производится частично сырьем, а частично — денежными средствами.

В этом случае правила купли-продажи применяются в части передаваемого сырья.

В случае если переработчик утратил материалы давальца, он обязан возместить причиненные убытки.

В связи с этим в договоре переработки давальческого сырья важно оговорить стоимость передаваемого в переработку сырья, а также ответственность за утрату (некачественную переработку) сырья.

Вы — руководитель ювелирной фирмы, работающей по давальческой схеме, вы учли все нюансы при заключении договора подряда?

О ценообразовании по давальческому договору, отчетам подрядчика и статотчетности сторон поговорим в следующей статье.

Действующее законодательство и нормативные акты Законодательство о ДМ и ДК общее

  1. Приказ Минфина РФ №231н от 09.12.2016 — Инструкция о порядке учета
  2. Закон №294-ФЗ от 26.12.2008 — О защите прав
  3. Постановление Правительства РФ №1356 от 12.12.2015 — Постоянный надзор
  4. Приказ Минфина РФ №512 от 24.11.2016 — Перечень НПА
  5. Постановление Правительства РФ №1140 от 24.10.2015 — Обеспечение охраны
  6. Постановление Правительства РФ №972 от 17.08.1998 (ред. от 24.10.2015) — Аффинажные организации
  7. Инспекции пробирного надзора: адреса и телефоны
  8. Постановление Правительства РФ №731 от 28.09.2000 (ред. от 17.10.2015) — О правилах учета ДМ и ДК
  9. №316-ФЗ
  10. Постановление Правительства РФ №1355 от 12.12.2015 — Правила осуществления пробирного надзора
  11. Приказ Минфина РФ №13н от 31.01.2017 — Регламент проведения проверок
  12. Закон №41-ФЗ от 26.03.1998 О ДМ и ДК (ред. 18.07.2017)
  13. КОАП №195-ФЗ от 30.12.2001 — Выдержки
  14. Комментарий к ИМФ-231н

Законодательство о финансовом мониторинге

  1. Приказ ФСФМ №59 от 17.02.2011 — Идентификация
  2. Информационное сообщение ФСФМ от 26.03.2010 — Типовые вопросы
  3. Закон №115-ФЗ от 07.08.2001 — О противодействии легализации (ред.

    от 29.12.2017)

  4. Постановление Правительства РФ от 17.09.2016 №933 — О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации
  5. Постановление Правительства РФ №209 от 19.03.2014 — Положение о представлении информации
  6. Информационное письмо ФСФМ №53 от 12.12.2017
  7. Приказ ФСФМ №110 от 22.04.2015 — Инструкция о представлении информации
  8. Приказ ФСФМ №103 от 08.05.2009 — Критерии сомнительных сделок
  9. Информационное письмо Росфинмониторинга №50 от 10.02.2016 — Разъяснения по применению Закона
  10. Информация Росфинмониторинга от 07.07.2017 — Обзор нарушений
  11. Постановление Правительства РФ №492 от 29.05.2014 — Квалификационные требования к СДЛ
  12. Постановление Правительства РФ №667 от 30.06.2012 — Требования к Правилам
  13. Приказ ФСФМ №203 от 03.08.2010 — Обучение кадров
  14. Информационное письмо Росфинмониторинга №52 от 13.05.2016 — Разъяснения по квартальным отчетам

Спецучет

  1. Приказ Минфина РФ №5н от 01.02.2016 — Новые формы спецучета
  2. Постановление Правительства РФ №1052 от 01.10.2015 — О спецучете

Ювелирное производство, опробование, клеймение

  1. Скупка
  2. Постановление Правительства РФ №1127 от 21.10.2015 — Именники
  3. Ювелирная торговля
  4. Постановление Правительства РФ №569 от 06.06.1998 — Правила комиссионной торговли
  5. Приказ Минфина №1н от 11.01.2009 — Инструкция по осуществлению пробирного надзора
  6. Постановление Правительства РФ №65 от 03.02.2007 (ред.

    от 10.11.2017) — Размеры госпошлины за клеймение

  7. Постановление Правительства РФ №55 от 19.01.1998 — Правила продажи (ред.

    от 23.12.2015)

  8. Постановление Правительства РФ №394 от 06.05.2016 — О порядке опробования и клеймения

Постановление Правительства РФ №444 от 07.06.2001 — Правила скупки

  1. ЕНВД при скупке и рознице, письмо 2010 г.
  2. ЕНВД при скупке и рознице, письмо 2011 г.
  3. ЕНВД при рознице и скупке, письмо Минфина
  4. ЕНВД при скупке и рознице, письмо 2009 г.

Ломбарды

  • Письмо Минфина РФ от 12.07.2016 — операции ломбарда с ДМ и ДК

Материал опубликован в Другие публикации в рубрике Пробирный надзор:

пробирный надзор Обязательная маркировка ювелирной продукции: готовиться можно уже сейчас 29 ноября 2020 г. Пробирный надзор В России к началу 2024 года планируется создание единой национальной системы маркировки и отслеживания товаров. На сегодняшний день обязательна маркировка табака, духов, шин и пневматических покрышек, фотокамер и ламп-вспышек, пяти …

Дмитрий Вилков

пробирный надзор Записки начальника КРО: Маркировка драгоценных металлов, драгоценных камней и ювелирных изделий 4 ноября 2020 г.

Пробирный надзор Вы – руководитель ювелирной организации, у вас наверняка накопились вопросы по предстоящей маркировке ювелирных изделий. По многочисленным просьбам клиентов Консультационный центр ДРАГМЕТКОНСАЛТ 29.10.2020 провел вебинар на тему маркировки. На вебинаре …

Владимир Порошин 160

23368 Санкт-Петербург Ювелирные изделия из серебра с горячей эмалью.

Ювелирное производство, оптовая и розничная торговля 6737 Кострома Производство ювелирных изделий с фианитами, драгоценными и полудрагоценными камнями. 1859 Ворсма Производство кованных ножей на все случаи жизни.

3966 Ростов-на-Дону Продажа ювелирных вставок из натуральных и синтетических материалов, натурального перламутра. В наличии и на заказ более 7000 наименований. 5158 Москва Драгоценные и полудрагоценные камни.

Камни ювелирного качества, калиброванные.