Возврат денежных средств покупателю при усн доходы


Возврат денежных средств покупателю при усн доходы

Чем «грозит» возврат товаров продавцу и покупателю


Все фирмы так или иначе сталкиваются с куплей-продажей. Частным случаем столь массового процесса является возврат, с которым, судя по всему, у бухгалтеров возникает множество проблем. Это закономерно: вопросы учета возврата довольно сложны.

Пора заняться их детальной проработкойЛ.А.

Масленникова, эксперт журнала «Упрощенка», кандидат экономических наук Материал предоставлен журналом Возврат оформляют и соответственно отражают в бухгалтерском и налоговом учете по-разному, в зависимости от его причин.

Это может быть плохое качество товара, а может быть и какое-то совершенно побочное обстоятельство (например, в товаре отпала необходимость). Нас будут интересовать сделки, когда хотя бы одна из сторон применяет УСН.Возврат товара ненадлежащего качестваУнифицированная форма № ТОРГ-2 утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132Если качество проданного товара оказалось не соответствующим заявленному, товар может быть возвращен.

В этом случае покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и, предъявив поставщику претензию, потребовать возврата уплаченной денежной суммы (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Претензия излагается в акте об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ (форма № ТОРГ-2), который является обязательным документом при возврате товара.Итак, фирма-покупатель или фирма-продавец, работающая по «упрощенке», столкнулась с возвратом.

Наша задача — помочь ее бухгалтеру избежать ошибок в учете.УСН применяет продавецВ двух словах. Реализован товар. Оказалось, что он не соответствует определенному качеству, и покупатель решил его вернуть. Сейчас нас интересует, как это скажется на учете продавца.Об этом — пункт 1 статьи 346.17 НК РФНачнем с налогового учета.

Отражение хозяйственной операции по возврату товара зависит от того, оплачен ли он покупателем. Дело в том, что при УСН доходы (в том числе и от реализации товара) определяются кассовым методом, то есть при поступлении денежных средств, имущества или при осуществлении какого-то другого варианта погашения задолженности.Допустим, что до возврата товар не оплачивался.

Значит, после реализации в Книге учета доходов и расходов продавца записей о доходе не появлялось.

При возврате всей партии никакого перечисления денежных средств вообще не произойдет, следовательно, ни реализация, ни возврат отражения в налоговом учете не найдут. Если же часть товара все-таки останется у покупателя, то после оплаты ее стоимость и будет учтена как доход.Пример 1 ООО «Сатурн» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. 29 марта 2006 года оно реализовало 20 кассовых аппаратов по цене 18 500 руб.

ООО «Торг». 3 апреля оказалось, что 3 аппарата бракованные. До этого ООО «Торг» оплату не производило. 5 апреля оно вернуло брак, а 6 апреля оплатило оставшуюся технику.

Как отразить эти хозяйственные операции в налоговом учете ООО «Сатурн»? При УСН доходы отражаются после поступления денежных средств, поэтому реализацию без оплаты показывать не будем. Возврат бракованных кассовых аппаратов тоже: раз они не оплачивались, ответный возврат денег сам собой отпадает.

А вот сумму, перечисленную покупателем за оставленный товар, нужно включить в доходы. Таким образом, в Книге учета доходов и расходов ООО «Сатурн» 6 апреля 2006 года в графах 4 и 5 должна стоять запись — 314 500 руб. [18 500 руб. х (20 шт. – 3 шт.)].

См. письмо УМНС России по г. Москве от 18.12.2003 № 21-09/70587Если же за товар заплатили, то вначале в налоговом учете следует отразить доходы от реализации.

После возврата денежных средств за недоброкачественный товар доходы сторнируют, то есть вносят в Книгу учета доходов и расходов со знаком «минус». Такой прием совершенно оправдан: раз договор купли-продажи в полной мере не выполнен, доходы от реализации подлежат корректировке.Пример 2Воспользуемся условиями примера 1, немного их изменив.

Пусть 31 марта 2006 года ООО «Торг» оплатило все 20 кассовых аппаратов, а 6 апреля ООО «Сатурн» возвратило деньги за 3 бракованные машины.Итак, 31 марта 2006 года денежные средства за реализованные товары поступили на расчетный счет ООО «Сатурн». Следовательно, этой датой нужно записать доход от реализации кассовых аппаратов на сумму 370 000 руб. (18 500 руб. х 20 шт.) в Книгу учета доходов и расходов.

Возврат же за непригодные товары отразим 6 апреля сторнированным доходом в 55 500 руб.

(18 500 руб. х 3 шт.). Что любопытно, доходы и их сторнированная часть попадут в разные отчетные периоды: доходы — в первый квартал, возврат — во второй.

Поэтому в I квартале 2006 года ООО «Сатурн» придется заплатить единый налог со всех доходов, а уже в II квартале скорректировать.

Заполним Книгу учета доходов и расходов (табл. 1 и 2). Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Сатурн» за I квартал 2006 года СуммаРегистрация№ п/пДата и номер первичного документаСодержание операцииДоходы — всегоВ т. ч. доходы, учиты- ваемые …Расходы — всегоВ т. ч. расходы, учиты- ваемые …1234567…………………83 п/п № 115 от 31.03.2006 Поступили денежные средства за реализо- ванные кассовые аппараты 370 000 370 000 — — …………………Таблица 2.
ч. расходы, учиты- ваемые …1234567…………………83 п/п № 115 от 31.03.2006 Поступили денежные средства за реализо- ванные кассовые аппараты 370 000 370 000 — — …………………Таблица 2.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Сатурн» за II квартал 2006 года РегистрацияСумма№ п/пДата и номер первичного документаСодержание операцииДоходы — всегоВ т. ч. доходы, учиты- ваемые …Расходы — всегоВ т. ч. расходы, учиты- ваемые …1234567…………………105 п/п № 74 от 06.04.2006 Возвращены денежные средства за возвра- щенный бракованный товар –55 500 –55 500 — — …………………Заметим, что у всех «упрощенцев» независимо от объекта налогообложения возврат реализованного товара в налоговом учете отражается одинаково.

Теперь займемся бухгалтерским учетом, осуществляемым в полном объеме. Как будут выглядеть проводки по возврату реализованного товара, оказавшегося с браком? Подход точно такой же — сторнирование.

Продажная стоимость и себестоимость возвращенного товара указываются в проводках по реализации и списанию со знаком «минус».

Пример 3Сформируем бухгалтерские проводки к примеру 2, дополнив его одним условием.

ООО «Сатурн» приобрело кассовые аппараты по цене 14 000 руб.

(без НДС) за единицу.Вначале отразим реализацию и сторнируем ее в части возвращенных товаров. Затем зафиксируем поступление денежных средств от покупателя и частичный возврат по акту претензии (см.

табл. 3). УСН применяет покупательТеперь займем позицию покупателя.По аналогии с предыдущим случаем налоговый учет возврата зависит от того, отражены ли были ранее, правда, теперь уже расходы.

Напомним, сырье и материалы можно включить в расходы после оплаты и списания в производство, а покупные товары — после оплаты и реализации. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ. На заметку. Возврат товара в розничной торговлеВ налоговом и бухгалтерском учете розничной торговли операции возврата всегда отражаются сторнировочными записями.

Основные вопросы связаны с возвратом наличных денежных средств.

Его правильному оформлению посвящено письмо УМНС России по г. Москве от 05.06.2002 № 29-12/25658. Письмо отсылает к Типовым правилам эксплуатации ККМ, утвержденным письмом Минфина России от 30.08.93 № 104, а также к постановлению Госкомстата России от 25.12.98 № 132, содержащему унифицированные формы первичной учетной документации.Согласно официальной установке, если возврат производится в день покупки, то деньги выдаются из операционной кассы.

Возвращаемую сумму записывают в журнал кассира-операциониста в графу 15 (она будет вычтена из выручки за день) и оформляют акт о возврате товара (форма № КМ-3), к которому прикладывают предъявленный покупателем кассовый чек.Если возврат осуществляется в день покупки, но после снятия Z-отчета или же в последующие дни, то деньги выдаются из главной кассы организации. Возврат производится по заявлению покупателя, где он должен указать фамилию, имя, отчество и паспортные данные.Если же у покупателя чек ККМ отсутствует, то факт покупки может быть подтвержден другими документами (товарным чеком, гарантийным талоном и т.

д.) Поэтому если продавцу возвращены товары (материалы), неоплаченные или нереализованные (не списанные в производство), то каких-либо записей в Книге учета доходов и расходов не появляется. Расходов не было, корректировать нечего.Таблица 3. Бухгалтерские проводки ООО «Сатурн»№ п/пСодержание операцииДатаДебетКредитСумма, руб.Документ12345671 Реализовано 20 кассовых аппаратов 29.03.2006 62 90-1 370 000 Накладная на реализацию 2 Списана себестоимость реализованных товаров 29.03.2006 90-2 41 280 000 (14 000 руб.

x 20 шт.) Бухгалтерская справка-расчет 3 Поступили денежные средства от покупателя 31.03.2006 51 62 370 000 Банковская выписка, п/п 4 СТОРНО Реализация бракованных кассовых аппаратов 05.04.2006 62 90-1 –55 500 Акт по форме № ТОРГ-2 5 СТОРНО Списание себестоимости бракованных кассовых аппаратов 05.04.2006 90-2 41 –42 000 (–14 000 руб.

x 3 шт.) Бухгалтерская справка-расчет 6 Возврат денежных средств покупателю за бракованные кассовые аппараты 06.04.2006 62 51 55 500 Банковская выписка, п/п Обратите внимание: сторнированные записи делаются как по самим ТМЦ, так и по соответствующим НДС Если же товары (материалы) успели включить в состав расходов, то расходы сторнируют на сумму возврата.

Основанием служит акт претензий (форма № ТОРГ-2).Денежные средства, возвращенные поставщиком за некачественные товары (материалы), доходов «упрощенца», облагаемых единым налогом, не увеличат. Это подтверждает письмо УФНС России по г.

Москве от 31.03.2005 № 18-11/3/21626.Пример 4ООО «Кросс» применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов. 4 апреля 2006 года общество приобрело материалы на 5900 руб.

(в том числе НДС — 900 руб.). 10 апреля материалы оплатили и списали в производство, но оказалось, что они плохого качества и должны быть возвращены поставщику. Материалы вернули 17 апреля, а 28 апреля получили обратно деньги.

Отразим эти хозяйственные операции в Книге учета доходов и расходов ООО «Кросс».10 апреля 2006 года, в день оплаты и списания материалов в производство, их стоимость без НДС — 5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) нужно включить в расходы и сюда же отдельной строкой НДС — 900 руб.

Но так как 17 апреля все материалы возвращены поставщику, указанные расходы и налог на добавленную стоимость необходимо сторнировать. 28 апреля вернулись денежные средства от поставщика (5900 руб.), которые составят необлагаемый доход. Фрагмент Книги учета доходов и расходов представлен в табл.

4. Таблица 4. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Кросс» за II квартал 2006 года РегистрацияСумма№ п/пДата и номер первичного документаСодержание операцииДоходы — всегоВ т. ч. доходы, учитываемые …Расходы — всегоВ т. ч. расходы, учитываемые …1234567…………………78 п/п № 97 от 10.04.2006, накладная-требование № 21 от 10.04.2006 Списаны в производство оплаченные материалы — — 5000 5000 79 п/п № 97 от 10.04.2006, накладная-требование № 21 от 10.04.2006 Списан в расходы НДС по материалам — — 900 900 …………………97 Акт № 5 от 17.04.2006 (по форме № ТОРГ-2) Возвращены бракованные материалы — — –5000 –5000 98 Акт № 5 от 17.04.2006 (по форме № ТОРГ-2) Сторнирован расход в виде НДС по возвращенным материалам — — –900 –900 …………………118 п/п № 115 от 28.04.2006 Возвращены денежные средства за бракованные материалы 5900 — — — …………………Теперь о бухгалтерском учете.

Для отражения расчетов с поставщиком за товар несоответствующего качества используется счет 76-2 «Расчеты по претензиям». Товар или материалы списывают со склада следующей бухгалтерской проводкой:ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 41 (10).Если же товар уже был ранее списан в производство или на издержки обращения, то, прежде чем отнести его стоимость на счет 76-2, сторнируют соответствующие проводки.Таблица 5.

Бухгалтерские проводки ООО «Кросс»№ п/пСодержание операцииДатаДебетКредитСумма, руб.Документ12345671 Оприходованы материалы 04.04.2006 10 60 5000 Приходная накладная 2 Отражен НДС по материалам 04.04.2006 19 60 900 Счет-фактура 3 НДС включен в стоимость материалов 04.04.2006 10 19 900 Бухгалтерская справка-расчет 4 Оплачены материалы 10.04.2006 60 51 5900 Выписка банка, п/п 5 Списаны материалы в производство 10.04.2006 20 10 5900 Накладная-требование 6 СТОРНО Списаны материалы в производство 11.04.2006 20 10 –5900 Возвратная накладная-требование 7 Возвращены поставщику бракованные материалы 17.04.2006 76-2 10 5900 Акт по форме № ТОРГ-2 8 Возвращены поставщиком денежные средства в связи с претензией 28.04.2006 51 76-2 5900 Выписка банка, п/п Пример 5Воспользуемся условиями примера 4.

Бухгалтерские проводки ООО «Кросс»№ п/пСодержание операцииДатаДебетКредитСумма, руб.Документ12345671 Оприходованы материалы 04.04.2006 10 60 5000 Приходная накладная 2 Отражен НДС по материалам 04.04.2006 19 60 900 Счет-фактура 3 НДС включен в стоимость материалов 04.04.2006 10 19 900 Бухгалтерская справка-расчет 4 Оплачены материалы 10.04.2006 60 51 5900 Выписка банка, п/п 5 Списаны материалы в производство 10.04.2006 20 10 5900 Накладная-требование 6 СТОРНО Списаны материалы в производство 11.04.2006 20 10 –5900 Возвратная накладная-требование 7 Возвращены поставщику бракованные материалы 17.04.2006 76-2 10 5900 Акт по форме № ТОРГ-2 8 Возвращены поставщиком денежные средства в связи с претензией 28.04.2006 51 76-2 5900 Выписка банка, п/п Пример 5Воспользуемся условиями примера 4. Отразим в бухгалтерском учете ООО «Кросс» финансово-хозяйственные операции, связанные с оприходованием и возвратом материалов.Бухгалтерские проводки сведем в табл.

5. Вначале займемся операциями, связанными с оприходованием и списанием материалов в производство (строки 1—5). Обнаружив брак, сторнируем списание материалов в производство (строка 6).

После этого отразим возвращенные материалы и полученные за них деньги на счете 76-2 «Расчеты по претензиям» (строки 7 и 8). Возврат товара без претензий к качествуВполне рядовая ситуация, когда товар хороший, но тем не менее покупатель хочет его вернуть. Причины — самые разные. Допустим, он не нужен покупателю или другой поставщик обещал дешевле.

Однако сейчас продавец уже не обязан принимать ранее реализованный товар обратно, а может это делать по собственному усмотрению или же следуя договору купли-продажи.На этот раз как в налоговом, так и в бухгалтерском учете отражается не возврат, а обратная реализация товара: поставщик продает, а потом приобретает свой же товар по той же цене.Пусть при новом сюжетном повороте «упрощенец» опять выступит и в роли поставщика, и в роли покупателя.

Как теперь будут выглядеть хозяйственные операции, связанные с возвратом, в налоговом и бухгалтерском учете?Фирма на УСН — поставщик, принимающий свой товар обратноПо-прежнему налоговый учет доходов и расходов, связанных с возвратом товаров, зависит от того, произведена ли оплата, с той лишь разницей, что в любом случае результаты от реализации и обратного поступления будут зафиксированы в Книге учета доходов и расходов.Стоимость покупных товаров можно включить в расходы только после их оприходования, оплаты и реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)Если покупатель оплатил товар до возврата, то в налоговом учете продавца отразятся доходы от реализации.

В момент обратной покупки своего товара расхода, учитываемого при налогообложении, не будет. Не будет его и после возврата денег покупателю.

Расход появится только тогда, когда этот же товар будет снова реализован.Пример 6ЗАО «Спецтехника» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.

6 февраля 2006 года фирмой приобретен и оплачен товар стоимостью 185 000 руб., а 21 февраля — реализован на сумму 210 000 руб.

27 февраля покупатель расплатился с ЗАО «Спецтехника», однако позже решил вернуть товар.

Фирма пошла навстречу и 6 марта приняла его обратно, а 13 марта вернула деньги в сумме 210 000 руб.27 марта товар был реализован другому покупателю на сумму 211 000 руб., которая 3 апреля поступила на расчетный счет фирмы. Отразим данные хозяйственные операции в налоговом учете ЗАО «Спецтехника». Заполним Книгу учета доходов и расходов.Вначале следует учесть расходы в виде стоимости покупных товаров.

Как сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.16 НК РФ, стоимость покупных товаров включается в расходы после их оплаты и реализации. Все условия выполнены 21 февраля 2006 года, следовательно, этим числом списываем 185 000 руб. в расходы. 27 февраля, после получения денежных средств от покупателя, фиксируем доходы на 210 000 руб.

Здесь все, как обычно. Теперь займемся возвратом. 13 марта фирма возвратила 210 000 руб. покупателю, однако это будут расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по единому налогу.

Эта сумма может быть отнесена к расходам, влияющим на единый налог, только после реализации товара другому покупателю, то есть 27 марта.

Обратите внимание: в расходы включается уже новая покупная стоимость товара — та, по которой он был принят обратно (в нашем случае — 210 000 руб.). Доходы от повторной реализации отразим после поступления денежных средств — 3 апреля. Заполним Книгу учета доходов и расходов (табл. 6 и 7). Таблица 6. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Спецтехника» за I квартал 2006 года РегистрацияСумма№ п/пДата и номер первичного документаСодержание операцииДоходы — всегоВ т.

6 и 7). Таблица 6. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Спецтехника» за I квартал 2006 года РегистрацияСумма№ п/пДата и номер первичного документаСодержание операцииДоходы — всегоВ т. ч. доходы, учитываемые …Расходы — всегоВ т.

ч. расходы, учитываемые …1234567…………………36 п/п № 49 от 06.02.2006, накладная № 67 от 21.02.2006 Включена в расходы покупная стоимость товаров — — 185 000 185 000 37 п/п № 37 от 27.02.2006 Поступили денежные средства от покупателя 210 000 210 000 — — 38 п/п № 53 от 13.03.2006 Возвращены денежные средства покупателю — — 210 000 — 39 п/п № 53 от 13.03.2006, накладная № 61 от 27.03.2006 Включена стоимость возвращенного товара в расходы — — — 210 000 …………………Таблица 7. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Спецтехника» за II квартал 2006 года РегистрацияСумма№ п/пДата и номер первичного документаСодержание операцииДоходы — всегоВ т. ч. доходы, учитываемые …Расходы — всегоВ т.

ч. расходы, учитываемые …1234567…………………12 п/п № 79 от 03.04.2006 Поступили денежные средства от покупателя 211 000 211 000 — — …………………Заметим, что фирма с объектом налогообложения доходы минус расходы, принимая свой товар обратно, в плане налогообложения практически ничего не проигрывает. Расходы в виде стоимости возвращенного товара равны доходам от его реализации. Различаться могут только моменты признания доходов и расходов, так как «упрощенец» не вправе признать расходом стоимость товара до повторной реализации.

А вот тем, кто выбрал объектом налогообложения доходы, соглашаться на возврат крайне невыгодно: расходы в расчет не идут, зато доходы учитываются дважды.Пример 7Выполним такую же задачу, как и в примере 6, но только при условии, что ЗАО «Спецтехника» применяет УСН с объектом налогообложения доходы.На этот раз налоговый учет ограничивается формированием доходов.

Книга учета будет выглядеть следующим образом (табл. 8 и 9). Таблица 8. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Спецтехника» за I квартал 2006 года РегистрацияСумма№ п/пДата и номер первичного документаСодержание операцииДоходы — всегоВ т.

ч. доходы, учитываемые …Расходы — всегоВ т. ч. расходы, учитываемые …1234567….……………37 п/п № 37 от 27.02.2006 Поступили денежные средства от покупателя 210 000 210 000 — — …………………Таблица 9.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Спецтехника» за II квартал 2006 года РегистрацияСумма№ п/пДата и номер первичного документаСодержание операцииДоходы — всегоВ т. ч. доходы, учитываемые …Расходы — всегоВ т. ч. расходы, учитываемые …1234567…………………12 п/п № 79 от 03.04.2006 Поступили денежные средства от покупателя 211 000 211 000 — — …………………Перед нами яркая иллюстрация невыгодности возврата: доходы ЗАО «Спецтехника» подлежат двойному обложению единым налогом, тогда как реальная экономическая выгода вышла однократной.

Если до возврата покупатель товара не оплатил, то налоговый учет практически не будет отличаться от предыдущего случая.

Единственная деталь. Поскольку надобность в пересылке денежных средств отпадает, фирмы заключают соглашение о взаимозачете. В налоговом учете взаимозачет приравнивается к оплате, поэтому в момент его осуществления возвращенный товар считается оплаченным и подлежит учету в виде дохода от реализации.

После повторной реализации стоимость товара можно включить в состав расходов.Подробнее о доходах и расходах «упрощенцев» при взаимозачетах можно узнать из статьи // Упрощенка, 2005, № 1Бухгалтерский учет операций при возврате кондиционного товара особенностей не имеет. Вначале отражается реализация, а затем повторное оприходование по цене реализации.Пример 8Воспользуемся условиями примера 6 и покажем хозяйственные операции, связанные с реализацией и возвратом товара, в бухгалтерском учете ЗАО «Спецтехника» при условии, что он ведется в полном объеме.Бухгалтерские проводки представлены в табл.

10. Таблица 10. Бухгалтерские проводки ЗАО «Спецтехника» № п/пСодержание операцииДатаДебетКредитСумма, руб.Документ12345671 Реализованы товары 21.02.2006 62 90-1 210 000 Накладная на реализацию 2 Списана себестоимость реализованных товаров 21.02.2006 90-2 41 185 000 Бухгалтерская справка-расчет 3 Поступили денежные средства от покупателя 27.02.2006 51 62 210 000 Банковская выписка, п/п 4 Возврат (обратное оприходование) товара 06.03.2006 41 60 210 000 Накладная на возврат (обратную реализацию) 5 Возврат денежных средств покупателю 13.03.2006 60 51 210 000 Банковская выписка, п/п 6 Повторно реализованы товары 27.03.2006 62 90-1 211 000 Накладная на реализацию 7 Списана себестоимость реализованных товаров 27.03.2006 90-2 41 210 000 Бухгалтерская справка-расчет 8 Поступили денежные средства от покупателя 03.04.2006 51 62 211 000 Банковская выписка, п/п Фирма на УСН — покупатель, возвращающий товар поставщикуНапомним, претензий к качеству товара (материала) у покупателя нет и он оформляет возврат как обратную реализацию товара.В налоговом учете возврат отражается независимо от оплаты: в доходах — как выручка от обратной реализации, в расходах — как покупная стоимость товара (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если деньги за товар еще не перечислены, то покупатель и поставщик заключают соглашение о взаимозачете задолженностей по договорам реализации и возврата (обратной реализации). А так как взаимозачет приравнивается к оплате, задолженность покупателя считается погашенной, а купленный товар оплаченным.Для списания в расходы товар должен быть оплачен и реализован (подп.

2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)Если оплата все же произведена, то в момент возврата товара (обратной реализации) покупатель может включить его стоимость в расходы. Получив деньги обратно, следует отразить доход от обратной реализации товара.И опять у фирм с объектом налогообложения доходы минус расходы доходы будут равны расходам, а у остальных появятся только доходы (по всем статьям таким «упрощенцам» невыгодно не только принимать обратно, но и возвращать товар надлежащего качества).Пример 9ООО «Стиль» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.
Получив деньги обратно, следует отразить доход от обратной реализации товара.И опять у фирм с объектом налогообложения доходы минус расходы доходы будут равны расходам, а у остальных появятся только доходы (по всем статьям таким «упрощенцам» невыгодно не только принимать обратно, но и возвращать товар надлежащего качества).Пример 9ООО «Стиль» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.

20 марта 2006 года общество приобрело без оплаты материалы на сумму 23 600 руб.

(в том числе НДС — 3600 руб.). Однако технология изготовления продукции изменилась, и они не были списаны в производство.

Общество решило вернуть материалы поставщику. Поставщик согласился, и стороны подписали договор об обратной реализации. 4 апреля ООО «Стиль» вернуло товар.

В тот же день было оформлено соглашение о взаимозачете. Отразим выполненные хозяйственные операции в налоговом учете ООО «Стиль».4 апреля 2006 года, в день подписания соглашения о взаимозачете, отразим доходы от обратной реализации товара в сумме 23 600 руб. В тот же момент можно учесть в расходах стоимость товаров (без НДС) 20 000 руб.

и НДС в сумме 3600 руб. Налогооблагаемая база от данных операций равна 0 руб. (23 600 руб. – 20 000 руб. – 3600 руб.).

Заметим, что если бы у ООО «Стиль» объектом налогообложения были доходы, то в результате возврата возникли бы только дополнительные налогооблагаемые доходы — 23 600 руб. В бухгалтерском учете ничего нового. Товар (материалы) оприходуют, а при возврате списывают на реализацию.

Обычно для этого используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». :

Оформляем возврат аванса на УСН

Анонсы 6 июля 2021 Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

16 июня 2021 Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ».

Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

14 мая 2012 Если в течение налогового периода фирма не получила доход, то учесть сумму возвращенного покупателю аванса в целях расчета «упрощенного» налога она не сможет. На практике фирмы-«упрощенцы» порой возвращают предоплату (авансы).

Причем операции покупки (получения денег) и возврата могут быть произведены в разные отчетные (налоговые) периоды.

Как в таком случае правильно оформить книгу учета доходов и расходов? Нужно ли подавать уточненку по «упрощенному» налогу? Признаем аванс доходом Фирмы на УСН применяют кассовый метод признания доходов и расходов1.

При этом доход признают на день:

  1. погашения задолженности перед фирмой иным способом.
  2. поступления имущества и (или) имущественных прав на него;
  3. поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;

В состав выручки от реализации «упрощенцы» включают суммы предоплаты (авансы), полученные в счет предстоящей поставки товаров. Ведь при учете доходов они должны руководствоваться в том числе и статьей 251 Налогового кодекса2. Полученную предоплату в налоговую базу могут не включать только фирмы, которые применяют метод начисления3.

Поэтому суммы полученных авансов «упрощенцы» включают в доходы на дату их получения4.

«Упрощенец» возвращает предоплату При возврате ранее полученного аванса «упрощенец» уменьшает на его сумму доходы того налогового (отчетного) периода, в котором такой возврат произведен5. Данное правило действует с 1 января 2008 года6.

Напомним, что до 2008 года Минфин России требовал от «упрощенцев» уточнения базы того налогового периода, в котором предоплата была получена продавцом7. Таким образом, фирма также вправе при определении базы по «упрощенному» налогу произвести корректировку полученных доходов в книге учета доходов и расходов8 на день списания денежных средств со счета в банке или уменьшения своих доходов иным способом.
Таким образом, фирма также вправе при определении базы по «упрощенному» налогу произвести корректировку полученных доходов в книге учета доходов и расходов8 на день списания денежных средств со счета в банке или уменьшения своих доходов иным способом. При этом возврат денег должен быть подтвержден первичными документами, которые позволяют определить факт, основание и размер суммы9.

Необходимо иметь следующие документы:

  1. выписку банка (доказывает перечисление денег);
  2. платежное поручение, в графе «Назначение платежа» которого надо написать: «Возврат аванса по договору № .»;
  3. документ, подтверждающий изменение либо расторжение договора (например, дополнительное соглашение с контрагентом).

Однако возврат предоплаты может быть в рамках как одного, так и разных отчетных (налоговых) периодов.

Рассмотрим на примерах заполнение книги учета доходов и расходов в зависимости от момента возврата предоплаты.

1 28 февраля «упрощенец»-испол¬нитель (фирма «Омега») заключил с заказчиком (фирма «Альфа») договор оказания услуг на условиях 100 процентной предоплаты.

1 марта компания «Омега» получила от фирмы «Альфа» аванс по этому договору в размере 50 000 руб.

Он был признан доходом и учтен в налоговой базе за отчетный период (I квартал). Однако 11 марта фирма «Омега» вернула сумму предоплаты заказчику в связи с расторжением договора по соглашению сторон. В графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов компания «Омега», руководствуясь пп.

2.1—2.11 Порядка заполнения раздела I «Доходы и расходы», на дату возврата предоплаты отразит сумму возвращенного аванса со знаком минус10. Так как получение и возврат предоплаты произведены в одном отчетном периоде, на сумму авансового платежа по налогу эти операции не повлияют11. Таким образом, налог с полученного аванса в бюджет фактически не уплачивают.

Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 1) Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ Раздел I.

Доходы и расходы Регистрация Сумма дата и номер первичного документа содержание операции доходы, руб. расходы, руб. 2 3 4 5 <.> Платежное поручение от 1 марта № 77 Получена предоплата по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211 50 000 — <.> Платежное поручение от 11 марта № 113 Возврат предоплаты по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211 –50 000 — <.> Итого за I квартал 2 Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега» произвела заказчику в следующем отчетном периоде — 16 мая.

В книге учета доходов и расходов будут сделаны следующие записи (см.

с. 90). Если фирма «Омега» получила аванс в феврале, а в мае его возвращает, то доходы за май будут уменьшены на сумму возврата этого аванса. При этом пересчитывать налоговую базу за I квартал не нужно12.

Так как получение и возврат аванса происходят в разных кварталах, компании нужно заплатить в бюджет авансовый платеж по налогу, исчисленный с суммы предоплаты. Включенную в авансовый платеж по налогу сумму предоплаты в дальнейшем можно будет компенсировать, уменьшив на нее полученные доходы.

Сделать это нужно в квартале, когда эта предоплата была возвращена. Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 2) Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ I.

Доходы и расходы Регистрация Сумма дата и номер первичного документа содержание операции доходы, руб. расходы, руб. 2 3 4 5 <.> Платежное поручение от 16 мая № 123 Возврат предоплаты по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211 –50 000 0 <.> Итого за II квартал Итого за полугодие 3 Воспользуемся условиями примера 1. Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега» произвела заказчику в следующем налоговом периоде — 13 января.

При возврате предоплаты в последующих налоговых периодах ситуация аналогична примеру 2. То есть на дату возврата денег в книге учета доходов и расходов также делают запись на сумму аванса со знаком минус. Так как данные прошлого налогового периода не корректируют, то и в подаче уточненной декларации у фирмы нет необходимости.

Однако организация в данном случае сумму аванса, возвращенного покупателю, исключает из состава доходов, полученных в I квартале 2012 г.

Поэтому если доход в данном отчетном периоде недостаточен или вовсе отсутствует, то и учесть сумму возвращаемого аванса в целях расчета налога она не сможет.

Официальные разъяснения по этой ситуации в настоящее время отсутствуют.

Тем не менее при исчислении налоговой базы доходы определяют нараста¬ющим итогом с начала налогового периода13. Налоговым периодом для «упрощенцев» признается календарный год14. Отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года15.

Содержание вышеперечисленных норм позволяет предположить, что право фирмы на уменьшение дохода на сумму возвращенного аванса не прекращается с окончанием I квартала 2012 г., а сохраняется в течение всего налогового периода до окончания года.

Поэтому налогооблагаемый доход, полученный «упрощенцем» в течение 2012 г., может быть уменьшен на сумму возвращенного покупателю аванса. Это также найдет свое отражение в книге учета доходов и расходов по строке «Итого за полугодие (за 9 месяцев, за год)». Если в течение 2012 г. компания доход не получит, то учесть сумму возвращенного аванса в целях налогообложения она не сможет.

Также бухгалтеру необходимо иметь в виду, что если фирма «Омега» с 2012 г.

перейдет на общий режим налогообложения и вернет ранее полученный аванс, то она не вправе уменьшить сумму налога, уплаченного в связи с применением УСН в 2011 г., на сумму возвращенного аванса16.

В расходы по налогу на прибыль сумму возвращенного аванса тоже включить нельзя. Поэтому компании в целях получения налоговой выгоды желательно успеть вернуть предоплату по расторгнутому договору с покупателем до перехода на общий режим.

При возврате фирмой-«упрощенцем» сумм, ранее полученных в счет предоплаты поставки товаров, на сумму возврата уменьшают доходы того налогового (отчетного) периода, в котором был произведен возврат (п.

1 ст. 346.17 НК РФ). На дату возврата аванса в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов указанную сумму показывают со знаком минус.

В этом случае обязанности по представлению уточненной декларации за предыдущий период не возникает.

Трудности могут возникнуть в ситуации, когда в периоде возврата предоплаты не было доходов либо они оказались меньше возвращаемой суммы. Ведь тогда база по «упрощенному» налогу принимает отрицательное значение.

Данный факт скорее всего не понравится налоговикам. Однако здесь можно привести в пример постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2011 года № А53-24985/2010. По этому делу арбитры решили, что законодательством не установлен запрет на подачу «упрощенцем» налоговой декларации с данными о возврате из бюджета сумм налога в случае, если сумма предоплаты, полученной в предыдущем налоговом периоде и возвращенной в текущем, превысила сумму полученных в текущем налоговом периоде доходов.

Источник: © ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, . 8-800-200-88-88 (бесплатный междугородный звонок) Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб.